Положены ли выплаты за вахтовый метод?

Минфин России разъяснил, что выплаты надбавки за вахтовый метод работы лицам, работающим по трудовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации или трудовым договором (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-04-06/78086).

Напомним, что вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 Трудового кодекса).

Надбавка за вахтовый метод работы налогообложение

Компенсация за вахтовый метод работы: налогобложение, размер, страховые взносы

Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ).

При этом размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, а также трудовым договором.

В свою очередь не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физлицом трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса).

Соответственно, выплаты, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.

Узнать, в каком случае компенсационные выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Такие выплаты также не облагаются страховыми взносами, так как компенсационные выплаты в рамках трудовых отношений не включаются в базу для их исчисления (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В настоящее время многие компании используют такую форму организации трудового процесса, как вахтовый метод работы.

Причем вахтовые сотрудники работают не только на Крайнем Севере, Дальнем Востоке или в иных необжитых районах страны, встретить их можно даже в мегаполисе, так как крупные города уже давно испытывают недостаток в трудовых ресурсах.

Лицам, работающим вахтовым методом, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, которая имеет непосредственное отношение к налогу на доходы физических лиц. Об особенностях исчисления НДФЛ в части надбавки за вахтовый метод работы мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде всего, рассмотрим, что понимается под вахтовым методом работы. В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Причем обычно вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Обычно вахтовый метод применяется в отраслях, для которых характерно наличие производственных объектов, удаленных от населенных пунктов – в нефтяной, газовой промышленности, в строительстве, геологии, в лесозаготовительном производстве и так далее.

Вместе с тем, вахтовый метод работы в настоящее время с успехом применяется не только в указанных отраслях, но и в «обычных» условиях хозяйствования. Ведь ТК РФ не содержит каких-либо ограничений для работодателей в части применения такой формы осуществления трудового процесса.

Поэтому, если место работы находится на значительном расстоянии от места жительства работников, в силу чего последние не имеют возможности ежедневно возвращаться домой, то организация может принять решение о применении вахтового метода работы. Что подтверждается и правоприменительной практикой.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2008 года № КА-А40/6130-08 по делу № А40-43269/07-115-288 арбитры признали правомерным применение вахтового метода на территории города Москвы, которая по определению не может рассматриваться в качестве необжитого района или района с особыми погодными условиями.

При этом, исследуя материалы дела, судебные органы отметили, что вахтовый метод работы может применяться не только при значительном удалении от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников.

Так как работники общества действительно не имели возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то применение вахтового метода было признано правомерным. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 года № КА-А41/2196-08 по делу № А40-43270/07-116-146.

Решение о применении вахтового метода работы работодатель принимает самостоятельно и закрепляет свое решение в локальном нормативном акте компании. Если в организации имеется профсоюз, то это решение следует согласовать с первичной профсоюзной организацией.

Из письма ФНС России от 13 марта 2009 года № 3-2-09/64@ следует, что работодатель вправе принять решение о работе вахтовым методом как в отношении всех работников организации, их группы, так и в отношении одного работника.

Отметим, что при организации работ вахтовым методом компании руководствуются нормами главы 47 «Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом» ТК РФ.

Помимо указанной главы трудового права, организации до сих пор применяют документ союзного значения – постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» (далее – Основные положения), правда, лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

В силу того, что вахтовый метод работы отличается от обычного режима труда, то лицам, работающим вахтами, трудовое законодательство предоставляет дополнительные гарантии и компенсации. Одной из таких компенсационных выплат является надбавка за вахтовый метод работы, установленная статьей 302 ТК РФ.

Согласно указанной норме работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. Причем, если речь идет о работниках бюджетной сферы, то размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливается:

  • в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях – нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. В настоящее время регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета» (далее – постановление № 51).
  • в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях – соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Читайте также:  Как получить единовременную выплату к отпуску?

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, например, Положением о вахтовом методе работы, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом работодатель «свободен» в установлении размера надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных – он может установить ее как в твердой сумме, так и в процентном эквиваленте к тарифу или окладу работника.

В отличие от коммерческих компаний организации бюджетной сферы ограничены размером надбавки, выплачиваемой взамен суточных. Так, из пункта 1 постановления № 51 следует, что работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее – надбавка) в следующих размерах:

  1. в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 75% тарифной ставки оклада (должностного оклада);
  2. в районах Сибири и Дальнего Востока – 50% тарифной ставки оклада (должностного оклада);
  3. в остальных районах – 30% тарифной ставки оклада (должностного оклада).

При этом размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.

Напомним, что на сегодняшний день размеры возмещения расходов, связанные со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года № 729 (далее – постановление № 729).

Постановление № 729 ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых «бюджетникам» выплат, связанных с командированием.

Как сказано в пункте 2 постановления № 51 исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки оклада (должностного оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на соответствующий размер надбавки (75%, 50% или 30%).

Если работникам выплачивается надбавка взамен суточных, то полевое довольствие не выплачивается (пункт 3 постановления № 51). В соответствии с пунктом 4 постановления № 51 начисление надбавки производится без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следует отметить, что трудовое право предусматривает два типа компенсационных выплат. Первый тип объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работников, то есть включаются в их заработную плату.

Выплаты за вахтовый метод работы страховые взносы и НДФЛ в 2020 году

Работа вахтовым методом подразумевает исполнение трудовых обязанностей вне постоянного места проживания работника. В условиях вахты у работодателя не предусмотрена возможность ежедневной доставки сотрудников к месту труда. Предприятие обязано компенсировать затраты, возникающие у сотрудников при оплате проживания, переезда и других дополнительных расходов при особом режиме труда.

Режим труда и выплаты при несении вахты

Условия работы вахтовым методом отдельно выделяются в рамках трудовых отношений, осуществляемых в отдаленных местах или районах с особыми природными условиями (ст. 297 ТК РФ). Передвижной тип работ применяется для покрытия недостатка в трудовых ресурсах.

Отдаленный характер признается при значительном расстоянии нахождения работы от места жительства сотрудников либо расположения предприятия. Выплаты вознаграждений работникам при трудоустройстве в режиме вахты отличаются от оплаты труда традиционных рабочих смен. Особенности компенсирования особых условий:

  • Режим труда является постоянным, согласованный сторонами в договоре. Вахта не признается временем нахождения в командировке, оформляемой в связи с выполнением разового поручения руководителя.
  • Работникам, несущим вахту вне места проживания, суточные выплаты не положены.
  • Сотрудникам не выплачивают полевое довольствие или доплаты за подвижной характер работ.

Вместо сумм, компенсирующих особый режим труда, лица получают от работодателей надбавку за работу в условиях вахты. Надбавка выплачивается взамен суточных за каждый календарный день работы, простоев, междусменных перерывов и периоды нахождения в пути.

Надбавка за особый режим труда

Под вахтой понимают период, охватывающий время исполнения удаленных работ и перерыва между сменами. Длительность периода вахты не должна превышать более месяца, либо, реже, иметь длительность не более 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ). Работникам начисляют специальную надбавку за каждый из дней периодов:

  1. Перемещения от места сбора к пункту несения вахты.
  2. Выполнения работ на удаленном объекте, включая перерывы в соответствии с графиком.
  3. Нахождения в пути от места несения вахты к территориальному образованию проживания или расположения работодателя.
  4. Времени простоя в работе или пути в связи с погодными условиями или по вине перевозчика.

Размер надбавки зависит от категории сложности или ответственности исполнения работ. В одном трудовом коллективе могут присутствовать должности с различными величинами надбавок. По должностям с одинаковыми обязанностями доплаты имеют равные величины.

Категория вахтового метода Регулирование величины надбавки
Федеральный уровень Федеральные нормы
Субъекты федерации Региональные законы и подзаконные акты
Местный уровень Муниципальные распоряжения и акты
Юридическое лицо Внутренние документы компании – колдоговор (принятый по согласованию с представителями рабочего коллектива или профсоюзного органа), трудовой договор и иные акты

Минимальный или максимальный размер надбавки, выплачиваемой коммерческими структурами, нормами не ограничиваются. При определении размера работодатели ориентируются на экономическую обоснованность затрат.

Величина надбавки за условия несения вахты

В документах коллективном и трудовом договорах устанавливаются размер и условия предоставления надбавки (ст. 302 ТК РФ). Обязательное условие об установлении размера доплаты касается предприятий коммерческой сферы деятельности. При определении величины учитывается мнение представительного органа наемных работников предприятия.

Размер надбавки для предприятий бюджетного финансирования определяется законодательными актами.

Компенсация расходов при несении вахты в форме надбавки выплачивается только лицам, допущенным законодательством к особому режиму труда.

Ограничения действуют по отношению к несовершеннолетним, беременным, матерям-одиночкам с малолетними детьми и лицам, которым по состоянию здоровья противопоказан климат местности. Выплаты надбавки лицам с ограничениями несения вахты незаконны. Установлены некоторые особенности начисления надбавки.

Условия начисления Особенности
Базовая величина для определения величины надбавки Доплата предоставляется преимущественно в размере процентной ставки к заработной плате или окладу. Начисления в фиксированной величине производятся реже в связи со сложностью ведения учета
Дни месяца, учитываемые для начисления суммы Расчет общей суммы выплаты ведется не в рабочих, а в календарных днях
Требование к исполнению обязанностей На размер выплаты не отражается факт осуществления работы или ее отсутствие при вынужденном простое
Читайте также:  Как получить компенсацию за снос?

Пример исчисления суммы надбавки. Предприятие имеет в штате вахтовых работников. Внутренними документами определена величина надбавки в размере 50% от оклада. Сотрудник М. с окладом по штату в размере 25 000 рублей в апреле месяце отработал 20 дней вахтовым способом, включая время нахождения в пути.

При начислении вознаграждения была рассчитана надбавка за вахту в апреле: Н = 25 000 / 30 х 20 х 50% = 8 333,3 рубля.

Расходы, покрываемые надбавкой

Перечень компенсируемых расходов оговаривается во внутренних документах предприятий. О понесенных затратах лица не должны предоставлять руководителю отчетные документы.  К затратам, связанным с исполнением вахтовых обязанностей, относятся:

  • Стоимость проезда к месту исполнения обязанностей и обратно, к населенному пункту проживания, плата за провоз багажа.
  • Целевые, комиссионные сборы, расходы на проезд к вокзалу или аэропорту.
  • Суммы, уплачиваемые за получение загранпаспорта, визы, таможенные сборы.
  • Расходы по найму номера в гостинице, общежитии. Работодатель обязан создать вахтовые городки для проживания сотрудников. При наличии специально оборудованных мест стоимость расходов по найму жилья не компенсируется.
  • Прочие аналогичные расходы, связанные с особым режимом труда.

Надбавка за вахтовый метод работы – налогообложение НДФЛ

В настоящее время многие компании используют такую форму организации трудового процесса, как вахтовый метод работы. Причем вахтовые сотрудники работают не только на Крайнем Севере, Дальнем Востоке или в иных необжитых районах страны, встретить их можно даже в мегаполисе, так как крупные города уже давно испытывают недостаток в трудовых ресурсах.

Лицам, работающим вахтовым методом, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, которая имеет непосредственное отношение к налогу на доходы физических лиц. Об особенностях исчисления НДФЛ в части надбавки за вахтовый метод работы мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде всего, рассмотрим, что понимается под вахтовым методом работы. В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Причем обычно вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Обычно вахтовый метод применяется в отраслях, для которых характерно наличие производственных объектов, удаленных от населенных пунктов – в нефтяной, газовой промышленности, в строительстве, геологии, в лесозаготовительном производстве и так далее.

Вместе с тем, вахтовый метод работы в настоящее время с успехом применяется не только в указанных отраслях, но и в «обычных» условиях хозяйствования. Ведь ТК РФ не содержит каких-либо ограничений для работодателей в части применения такой формы осуществления трудового процесса.

Поэтому, если место работы находится на значительном расстоянии от места жительства работников, в силу чего последние не имеют возможности ежедневно возвращаться домой, то организация может принять решение о применении вахтового метода работы. Что подтверждается и правоприменительной практикой.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2008 года № КА-А40/6130-08 по делу № А40-43269/07-115-288 арбитры признали правомерным применение вахтового метода на территории города Москвы, которая по определению не может рассматриваться в качестве необжитого района или района с особыми погодными условиями.

При этом, исследуя материалы дела, судебные органы отметили, что вахтовый метод работы может применяться не только при значительном удалении от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников.

Так как работники общества действительно не имели возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то применение вахтового метода было признано правомерным. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 года № КА-А41/2196-08 по делу № А40-43270/07-116-146.

Решение о применении вахтового метода работы работодатель принимает самостоятельно и закрепляет свое решение в локальном нормативном акте компании. Если в организации имеется профсоюз, то это решение следует согласовать с первичной профсоюзной организацией.

Из письма ФНС России от 13 марта 2009 года № 3-2-09/64@ следует, что работодатель вправе принять решение о работе вахтовым методом как в отношении всех работников организации, их группы, так и в отношении одного работника.

Отметим, что при организации работ вахтовым методом компании руководствуются нормами главы 47 «Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом» ТК РФ.

Помимо указанной главы трудового права, организации до сих пор применяют документ союзного значения – постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» (далее – Основные положения), правда, лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

В силу того, что вахтовый метод работы отличается от обычного режима труда, то лицам, работающим вахтами, трудовое законодательство предоставляет дополнительные гарантии и компенсации. Одной из таких компенсационных выплат является надбавка за вахтовый метод работы, установленная статьей 302 ТК РФ.

Согласно указанной норме работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Причем, если речь идет о работниках бюджетной сферы, то размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливается:

  • в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях – нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. В настоящее время регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета» (далее – постановление № 51).
  • в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях – соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, например, Положением о вахтовом методе работы, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом работодатель «свободен» в установлении размера надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных – он может установить ее как в твердой сумме, так и в процентном эквиваленте к тарифу или окладу работника. В отличие от коммерческих компаний организации бюджетной сферы ограничены размером надбавки, выплачиваемой взамен суточных.

Читайте также:  Как добиться выплаты страховки по ОСАГО?

Так, из пункта 1 постановления № 51 следует, что работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее – надбавка) в следующих размерах:

  1. в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 75% тарифной ставки оклада (должностного оклада);
  2. в районах Сибири и Дальнего Востока – 50% тарифной ставки оклада (должностного оклада);
  3. в остальных районах – 30% тарифной ставки оклада (должностного оклада).

При этом размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.

Напомним, что на сегодняшний день размеры возмещения расходов, связанные со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года № 729 (далее – постановление № 729).

Постановление № 729 ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых «бюджетникам» выплат, связанных с командированием.

Как сказано в пункте 2 постановления № 51 исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки оклада (должностного оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на соответствующий размер надбавки (75%, 50% или 30%).

Если работникам выплачивается надбавка взамен суточных, то полевое довольствие не выплачивается (пункт 3 постановления № 51). В соответствии с пунктом 4 постановления № 51 начисление надбавки производится без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следует отметить, что трудовое право предусматривает два типа компенсационных выплат. Первый тип объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работников, то есть включаются в их заработную плату.

Второй тип компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, определен статьей 164 ТК РФ.

Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Аналогичные разъяснения в части квалификации категорий компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, приведены в письме Минфина России от 1 апреля 2010 года № 03-03-06/1/211, в письме ФНС России от 10 сентября 2008 года № ШС-6-3/643@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 18 августа 2008 года № 03-03-05/87».

Так как надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам взамен суточных, то, по мнению автора, такая надбавка признается компенсацией в смысле статьи 164 ТК РФ.

Иначе говоря, с точки зрения трудового права она рассматривается как компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей в особых условиях труда.

Это подтверждается и судебной практикой, в частности, постановлением ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года № КА-А40/6979-08 по делу № А40-65379/07-20-398.

В названном постановлении судьи, исследовав материалы дела, отметили, что надбавки за вахтовый метод работы не являются частью заработной платы работников, они предусмотрены и выплачиваются в соответствии с утвержденным в обществе положением и не предусмотрены в индивидуальных трудовых договорах в качестве постоянного элемента заработной платы. Теперь, что касается непосредственно обложения НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных.

Нормами пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, выплачиваемая работодателем надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная статьей 302 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ. Такой же вывод следует из Писем Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 29 июня 2012 года № 03-04-06/9-187.

В них финансисты разъясняют, что компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Поддерживают точку зрения финансистов и налоговые органы, о чем можно судить на основании положений письма УФНС России по городу Москве от 13 июля 2009 года № 16-15/071475, от 29 мая 2008 года № 21-11/052059, от 28 февраля 2008 года № 21-11/018779, от 13 сентября 2007 года № 28-17/1318.

При этом фискалы уточняют, что надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая коммерческой организацией, не подлежит налогообложению НДФЛ в размере и порядке, которые установлены работодателем.

Следовательно, если работнику выплачивается надбавка в размере большем, чем закреплено нормами компании, то у организации возникают функции налогового агента по НДФЛ.

Аналогичные выводы делают и судебные органы в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2011 года по делу № А56-22517/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 года по делу № Ф04-73/2009(19266-А81-15), ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

С суммы превышения между размером надбавки, закрепленным в коллективном договоре и фактическим размером выплаты, организация обязана удержать сумму налога по ставке 13% и перечислить его в бюджет. Заметим, что с таким подходом в части обложения НДФЛ сумм выплаченных надбавок за вахтовый метод работы согласны и судебные органы.

Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 года по делу № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 арбитры указали, что налоговый орган неправомерно исчислил сумму НДФЛ с размера выплаченной надбавки за вахтовый метод работы, так как в коллективном договоре компании имелось положение о том, что общество выплачивает за каждый рабочий день и за дни нахождения в пути от места жительства до места работы надбавку в размере 100 рублей.

Более того, освобождаются от НДФЛ не только суммы самой надбавки, выплаченной работнику за вахтовый метод работы, но и индексированная сумма надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемая работнику в случае его незаконного увольнения. На это указывает письмо Минфина России от 26 июля 2007 года № 03-04-05-01/247.

Ссылка на основную публикацию